Determinació de la base imposable

Regulación: Article 44 Llei 19/1994

Per a determinar la part de la base imposable de l'entitat del ZEC que, a l'efecte de l'aplicació del tipus especial de gravamen, es derive de les operacions realitzades material i efectivament en l'àmbit geogràfic del ZEC, s'aplicarà sobre la base imposable de l'entitat el percentatge resultant de multiplicar per cent el resultat d'una fracció en la que figuren:

1. En el numerador, amb signe positiu:

   1. Les transmissions de béns mobles corporals efectuades en l'àmbit geogràfic del ZEC.

      Estes transmissions es consideraran efectuades en l'àmbit geogràfic del ZEC :

      • Quan la posada a disposició de l'adquirent es realitze en este àmbit o s'inicie des d'ell l'expedició o transporte necessari per a esta posada a disposició.

      • En el supòsit de l'adquisició de béns per a la seua revenda sense que les mercaderies passen materialment per territori canari, les operacions comercials s'hagen realitzat en l'àmbit geogràfic del ZEC i determinen el tancament d'un cicle mercantil amb resultats econòmics en este àmbit. Açò és, quan concórreguen els següents requisits:

        • Quan s'hagen organitzat, dirigit, contractat i facturat des de l'àmbit geogràfic del ZEC, i

        • Com a mínim el noranta per cent de les despeses en els que s'incórrega per a la realització de tals operacions, exclosos el cost d'adquisició dels béns corporals lliurats i els associats al transporte i al trànsit dels mateixos, es corresponguen amb la utilització dels mitjans personals i materials de l'entitat situats a les Canarias.

        Obligació d'informació:

        Amb efectes per als períodes que s'inicien a partir d'1 de gener de 2023, les entitats ZEC que tributen per l'impost sobre societats i que realitzen les operacions d'adquisició de béns per a la seua revenda definides en el punt anterior, hauran de subscriure trimestralment una declaració informativa d'operacions amb béns realitzades fora del ZEC. A estos efectes, l'Ordre HFP/1285/2023, de 28 de novembre,  aprova el nou model 281 “Declaració informativa trimestral d'operacions de comerç de béns corporals realitzades al ZEC sense que les mercaderies transiten per territori canari” on es farà constar l'origen i destí de les mercaderies, la tipologia de mercaderies, quantitat i reste d'informació requerida, d'acord amb el codi duaner de la Unió i altra normativa aplicable:

        • Esta declaració es presentarà per via electrònica en relació amb les operacions de comerç realitzades en cada trimestre natural.

        • El termini de presentació de la declaració serà el comprés entre el primer i l'últim dia del mes natural posterior a la finalització del trimestre a què es referisca la declaració. En esta declaració s'haurà de donar informació de totes les operacions realitzades trimestralment des de l'1 de gener de 2023, pel que excepcionalment les declaracions corresponents als tres primers trimestres de 2023 es van haver de presentar en el termini de la declaració trimestral del quart trimestre de 2023: gener de 2024. 

        A més, estes entitats estan obligades a portar un lliure registre d'operacions de comerç de béns corporals realitzades al ZEC sense que les mercaderies transiten per territori canari en els termes prevists en la citada Ordre HFP/1285/2023.

      Quan els béns siguen objecte d'instal·lació o muntatge fora de l'àmbit geogràfic del ZEC, s'inclourà el valor dels treballs preparació i fabricació que s'efectuen en este àmbit i el de les prestacions de servicis que completen l'entrega o instal·lació, sempre que s'efectuen amb els mitjans afectes a l'entitat del ZEC situats en l'àmbit geogràfic de la mateixa, sense perjudici del seu desplaçament per a la instal·lació sempre que esta no excedisca sis mesos en el còmput anual.

   2. Les transmissions de béns immobles que formen part de l'immobilitzat afecte a l'activitat, inclosos els drets reals sobre els mateixos, quan els béns estiguen situats en l'àmbit geogràfic del ZEC.

   3. Les prestacions de servicis que s'efectuen amb els mitjans de l'entitat que estiguen situats en l'àmbit del ZEC. A estos efectes, tindran esta consideració les operacions amb béns i servicis realitzades mitjançant l'ús de tecnologies de la informació i les telecomunicacions, amb els mitjans de l'entitat situats en l'àmbit del ZEC.

   4. La cessió de drets d'ús o explotació d'aplicacions informàtiques, de drets de propietat industrial que no siguen mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i de drets de propietat intel·lectual, així com la seua transmissió a entitats no vinculades, creats per l'entitat en l'àmbit geogràfic del ZEC, en la proporció que es troben situats en l'àmbit geogràfic del ZEC.

   5. Les operacions realitzades des dels centres d'activitat de l'entitat del ZEC situats en l'àmbit geogràfic del ZEC destinades a les seues sucursals situades fora d'este àmbit geogràfic, quan les mateixes s'hagen utilitzat per la sucursal per a l'entrega de béns o la prestació de servicis a tercers.

2. En el numerador, amb signe negatiu :

   • Les operacions rebudes pels centres d'activitat de l'entitat del ZEC situats en l'àmbit geogràfic del ZEC des de les seues sucursals situades fora d'este àmbit geogràfic, sempre que les mateixes s'hagen utilitzat per l'entitat del ZEC per a l'entrega de béns o la prestació de servicis a tercers.

   • Les transmissions d'elements patrimonials adquirits per l'entitat del ZEC procedents d'entitats que no tinguen el caràcter d'entitat del ZEC com a conseqüència d'operacions acollides al règim especial regulat en el Capítol VII del Títol VII de la LIS.

3. En el denominador s'inclourà l'import de la totalitat dels ingressos i altres components positius de la base imposable de l'entitat del ZEC.

4. El percentatge resultant de la fracció anterior s'arrodonix a la unitat superior.

El tipus de gravamen especial del 4 per cent s'aplicarà exclusivament a la part de la base imposable que coincidisca amb la menor de les següents quanties:

1. L'import que resulte d'aplicar a la base imposable el percentatge determinat en l'apartat 1.

2. L'import que resulte de l'aplicació de les següents regles:

   • 1.800.000 euros, per a aquelles entitats del ZEC que complisquen el requisit de creació mínima de treball previst en l'article 31.2.e) de la Llei 19/1994.

   • 500.000 euros addicionals per cada lloc de treball que excedisca el mínim assenyalat, fins assolir 50 llocs de treball.

   • La creació de llocs de treball per damunt de 50, així com l'al·ludida en les dues regles anteriors, estarà sotmesa, si més no, al següent límit: la minoració de la quota íntegra en cada període impositiu, després de l'aplicació del tipus especial aplicable al ZEC, en relació amb el tipus general de l'impost sobre societats no podrà ser superior al 30 per cent de l'import net del volum de negoci de l'entitat del ZEC.

     S'entén per creació  neta de treball el nombre de llocs de treball nets creats en l'àmbit geogràfic del  ZEC des de la inscripció de l'entitat del ZEC, excloses, si escau, les incorporacions d'una plantilla anterior. Les variacions en la creació neta de treball seran efectius en l'exercici impositiu en què es produïsquen.