Amortitzacions

Seran deduïbles les quantitats que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries, corresponguen a la depreciació efectiva que patisquen els diferents elements per funcionament, ús, disfrute o obsolescència.

Es considerarà que la depreciació és efectiva quan:

• Siga el resultat d'aplicar els coeficients d'amortització lineal establits en la taula d'amortització continguda en la LIS.

• Siga el resultat d'aplicar un percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització.

• Resulte d'aplicar el mètode dels números dígits.

• S'ajuste a un pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració tributària.

• El contribuent justifique el seu import.

Els elements patrimonials de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries hauran d'amortitzar-se dins del període de la seua vida útil.

S'entén per vida útil, d'acord amb el PGC, el període durant el qual l'empresa espera utilitzar l'actiu amortitzable o el nombre d'unitats de producció que espera obtindre del mateix.

Podran amortitzar-se lliurement:

1. Els elements de l'immobilitzat material, intangible i inversions immobiliàries de les societats anònimes laborals i de les societats limitades laborals afectes a la realització de les seues activitats, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data de la seua qualificació com a tals.

2. Els elements de l'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis, afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.

3. Els edificis podran amortitzar-se de forma lineal durant un període de 10 anys, en la part que es troben afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.

4. Les despeses de recerca i desenvolupament activats com immobilitzat intangible, excloses les amortitzacions dels elements que disfruten de llibertat d'amortització.

5. Els elements de l'immobilitzat material o intangible de les entitats que tinguen la qualificació d'explotacions associatives prioritàries d'acord amb el que disposa la Llei 19/1995, de 4 de juliol, de modernització de les explotacions agràries, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data del seu reconeixement com explotació prioritària.

6. Els elements de l'immobilitzat material nous, valor unitari del qual no excedisca 300 euros, fins el límit de 25.000 euros referit al període impositiu. Si el període impositiu tinguera una durada inferior a un any, el límit assenyalat serà el resultat de multiplicar 25.000 euros per la proporció existent entre la durada del període impositiu respecte de l'any.

Les quantitats aplicades a la llibertat d'amortització minoraran, a efectes fiscals, el valor dels elements amortitzats.

L'immobilitzat intangible  s'amortitzarà tenint en compte  la seua vida útil. Quan la mateixa no puga estimar-se de manera fiable, l'amortització serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import. Desapareix la diferenciació entre intangibles de vida útil definida i indefinida. L'amortització del fons de comerç serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import.

L'anterior no serà aplicable quan els intangibles, inclòs el fons de comerç, hagen sigut adquirits amb anterioritat a l'1 de gener de 2015.

La disposició final quarta del Reial decret-llei 23/2020, de 23 de juny, va introduir la disposició addicional setzena en la LIS, que recull un nou supòsit de llibertat d'amortització en inversions realitzades en la cadena de valor de mobilitat elèctrica, sostenible o connectada. En este sentit, la disposició addicional setzena en la LIS, en la seua redacció donada pel Reial decret-llei 34/2020, recull l'incentiu fiscal de llibertat d'amortització en inversions realitzades en la cadena de valor de mobilitat elèctrica, sostenible o connectada per a les inversions realitzades durant els períodes impositius que concloguen entre el 2 d'abril de 2020 i el 30 de juny de 2021. D'aquesta manera, podran amortitzar-se lliurement les inversions en elements nous de l'immobilitzat material que impliquen la sensorización i monitoratge de la cadena productiva, així com la implantació de sistemes de fabricació basats en plataformes modulares o que reduïsquen l'impacte ambiental, afectes al sector industrial d'automoció, llocs a disposició del contribuent i que entren en funcionament entre el 2 d'abril de 2020 i el 30 de juny de 2021, sempre que, durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entren en funcionament, la plantilla mig total de l'entitat es mantinga respecte de la plantilla mitja de l'any 2019. S'ha de tindre en compte que la quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

A més, per a l'aplicació d'este supòsit de llibertat d'amortització, els contribuents hauran d'aportar informe motivat emés pel Ministeri d'Indústria, Comerç i Turisme per a qualificar la inversió del contribuent com apta. Este informe tindrà caràcter vinculant per a l'Administració tributària.

Este nou supòsit de llibertat d'amortització regulat en la disposició addicional setzena de la LIS és incompatible amb el supòsit de llibertat d'amortització establit en l'article 102 de la LIS per a les entitats de reduïda dimensió, pel que estes entitats hauran d'optar per aplicar un dels dos incentius fiscals.

La disposició addicional divuitena de la LIS establix que les inversions en vehicles nous FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, segons definició de l'annex II del Reglament General de Vehicles, aprovat pel Reial Decret 2822/1998, de 23 de desembre, afectes a activitats econòmiques i que entren en funcionament durant els períodes impositius que s'inicien en els anys 2023, 2024 i 2025, podran amortitzar-se en funció del coeficient que resulte de multiplicar per 2 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades.

Amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2024, es modifica la disposició addicional 18a de la Llei 27/2014 per l'article 4 Un del Reial decret-llei 4/2024, a fi de substituir el fins ara vigent sistema d'amortització accelerada per una amortització lliure, sempre que es tracti d'inversions noves que entren en funcionament durant els períodes impositius iniciats el 2024 i 2025.

L'article 22 del Reial decret Llei 18/2022 introduïx una nova disposició addicional dissetena en la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per la qual els contribuents podran amortitzar lliurement les inversions que s'efectuen en instal·lacions destinades a l' autoconsum d'energia elèctrica, així com aquelles instal·lacions per a ús tèrmic de consum propi, sempre que utilitzen energia procedent de fonts renovables i substituïsquen instal·lacions que utilitzen energia procedent de fonts no renovables fòssils i que siguen posades a disposició del contribuent a partir de l'entrada en vigor del Reial decret-llei 18/2022 (20 d'octubre) i entren en funcionament el 2023.

S'amortitzaran lliurement durant els períodes impositius que s'inicien o concloguen durant este any, sempre que, durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entren en funcionament, la plantilla mig total de l'entitat es mantinga respecte de la plantilla mitja dels dotze mesos anteriors.

No obstant això, els edificis no podran acollir-se a la llibertat d'amortització regulada en esta disposició.

La quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

Les entitats a les que els siguen aplicables els incentius fiscals per a les petites empreses prevists en el capítol XI del títol VII de la Llei 27/2014 de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, podran optar entre aplicar el règim de llibertat d'amortització previst en l'article 102 d'esta Llei o aplicar el règim de llibertat d'amortització regulat en esta disposició.