Novetats de normativa 2020

Principals mesures tributàries recollides en el Reial decret-Llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària (BOE 23 de desembre)

de medidas urgentes de apoyo al sector turístico, la hostelería y el comercio y en materia tributaria.(BOE, 23-diciembre-2020)

AJORNAMENT DE DEUTES TRIBUTARIS

1. En l'àmbit de les competències de l'Administració tributària de l'Estat, a l'efecte dels ajornaments als que es referix l'article 65 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, es concedirà l'ajornament de l'ingrés del deute tributari corresponent a totes aquelles declaracions-liquidacions i autoliquidacions termini de presentació del qual i ingrés finalitze des del dia 1 d'abril fins el dia 30 d'abril de 2021, tots dos inclosos, sempre que les sol·licituds presentades fins aquella data reunisquen els requisits als que es referix l'article 82.2.a) de la citada llei.
2.  Este ajornament serà aplicable també als deutes tributaris a les que fan referència les lletres b), f) i g) de l'article 65.2 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària.
3. Serà requisit necessari per a la concessió de l'ajornament que el deutor siga una persona o entitat amb volum d'operacions no superior a 6.010.121,04 euros l'any 2020.
4. Les condicions de l'ajornament seran les següents:
   1. El termini serà de sis mesos.
   2. No es meritaran interessos de demora durant els primers tres mesos de l'ajornament.

(Article 8 del Reial decret-llei)

IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSÍCAS

Reducció el 2020 del rendiment net calculat pel mètode d'estimació objectiva.

S'incrementa la reducció prevista a la DA 1a de l'Ordre HAC/1164/2019, de 22 de novembre, per la qual es desenvolupa per a l'any 2020 el mètode d'estimació objectiva de l'IRPF (esta preveia una reducció general del 5% per a totes les activitats).

Per tant, per a l'exercici 2020 seran aplicables els següents percentatges de reducció:

1. El 20 per 100, per a les següents activitats:
   • Dins de la Divisió 0 de l'IAE:

     • Ramaderia independent.

     • Servicis de cria, guarda i engreixe de guanyat.

     • Altres treballs, servicis i activitats accessoris realitzats per agricultors o ramaders que estiguen exclosos o no inclosos en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA.

     • Altres treballs, servicis i activitats accessoris realitzats per titulars d'activitats forestals que estiguen exclosos o no inclosos en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA.

     • Aprofitaments que corresponguen al cedent en les activitats agrícoles desenvolupades en règim de parceria.

     • Aprofitaments que corresponguen al cedent en les activitats forestals desenvolupades en règim de parceria.

     • Processos de transformació, elaboració o manufactura de productes naturals, vegetals o animals, que requerisquen l'alta en un epígraf corresponent a activitats industrials en les Tarifes de l'IAE i es realitzen pels titulars de les explotacions de les quals s'obtinguen directament estos productes naturals.

     • Agrícola o ramadera susceptible d'estar inclosa en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA.

     • Activitat forestal susceptible d'estar inclosa en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA.

     • Producció de musclo en bat.

   • Les corresponents als següents epígrafs de les Tarifes de l'IAE: 419.1; 419.2; 419.3; 423.9; 641; 642.1, 2, 3 i 4; 642.5; 642.6; 643.1 i 2; 644.1; 644.2; 644.3; 644.6; 647.1; 647.2 i 3; 659.4 (comerç al detall de premsa, revistes i llibres en quioscos situats en la via pública); 691.1; 691.2; 691.9; 691.9; 692; 699; 721.2; 722; 751.5; 757; 849.5; 933.1; 933.9; 967.2; 971.1; 972.1; 972.2 i 973.3.

2. El 35 per 100, per a les següents activitats:

   Les corresponents als següents epígrafs de les Tarifes de l'IAE: 651.1; 651.2; 651.3 i 5; 651.4; 651.6; 652.2 i 3; 653.1; 653.2; 653.3; 653.4 i 5; 653.9; 654.2; 654.5; 654.6; 659.2; 659.3; 659.4 (comerç al detall de llibres, periòdics, articles de papereria i escriptori i articles de dibuixe i bells arts, excepte en quioscos situats en la via pública); 659.6; 659.7; 662.2; 663.1; 663.2; 663.3; 663.4; 663.9; 671.4, 671.5; 672.1, 2 i 3; 673.1; 673.2; 675, 676, 681; 682; 683 i 721.1 i 3.

(Article 9.1 del Reial decret-llei)

Regles especials aplicables per a l'exercici 2020 per a la determinació del rendiment net de les activitats econòmiques pel mètode d'estimació objectiva de l'IRPF.

Per a aquests efectes prevists en les Instruccions per a l'aplicació dels signes, índexs o mòduls en l'IRPF, s'establixen per a l'exercici 2020 les següents regles:

• No es computarà, en cap cas, com a període en el que s'haguera exercit l'activitat:
  • Els dies en què va estar declarat l'estat d'alarma durant el primer semestre de 2020.
  • Els dies del segon semestre de 2020 en els que, estant declarat o no estat d'alarma, l'exercici efectiu de l'activitat econòmica s'haguera vist suspés com a conseqüència de les mesures adoptades per l'autoritat competent per a corregir l'evolució de la situació epidemiològica derivada del SARS-CoV-2.
•  Per a la quantificació dels mòduls de “personal assalariat”, “personal no assalariat” i “personal empleat” no es computaran com hores treballades les corresponents als dies als que es referix el punt anterior.
•  Per a la quantificació dels mòduls “distancia recorreguda” i “consum d'energia elèctrica” no es computaran els quilòmetres recorreguts ni els quilowatts/hora que proporcionalment corresponguen als dies a què es referix el primer punt.

(Article 11.1 del Reial decret-llei)

Càlcul de la quantitat per ingressar del pagament fraccionat corresponent al quart trimestre del 2020 

Els contribuents que desenvolupen activitats econòmiques, diferents de les agrícoles, ramaderes i forestals, per les quals determinen el seu rendiment net pel mètode d'estimació objectiva i quantifiquen l'import dels pagaments fraccionats d'estes activitats en funció del rendiment net de la mateixa, per al càlcul de la quantitat per ingressar del pagament fraccionat corresponent al quart trimestre de 2020:

• No computaran com dies d'exercici de l'activitat, en cap cas, els dies naturals en els que l'exercici de l'activitat s'haguera vist suspés com a conseqüència de les mesures adoptades per l'autoritat competent per a corregir l'evolució de la situació epidemiològica derivada del SARS-CoV-2.
• Aplicaran els percentatges de reducció amb caràcter general en este Reial decret-llei segons l'activitat desenvolupada (20% o 35 %).

(Articles 9.2 i 11.2 del Reial decret-llei)

Càlcul de la quantitat per ingressar del pagament fraccionat corresponent al primer trimestre del 2021

Els contribuents que desenvolupen activitats econòmiques, diferents de les agrícoles, ramaderes i forestals, per les quals determinen el seu rendiment net pel mètode d'estimació objectiva i quantifiquen l'import dels pagaments fraccionats d'estes activitats en funció del rendiment net de la mateixa, per al càlcul de la quantitat per ingressar del pagament fraccionat corresponent al primer trimestre de 2021 aplicaran els percentatges de reducció establits amb caràcter general en este Reial decret-llei segons l'activitat desenvolupada (20% o 35 %).

 (Article 9.3 del Reial decret-llei)

Reducció del nombre de períodes impositius afectats per la renuncia al mètode d'estimació objectiva en l'IRPF corresponent als exercicis 2020 i 2021

Es reduïx per als exercicis 2020 i 2021 el termini en el que els contribuents de l'IRPF han de determinar obligatòriament el seu rendiment net pel mètode d'estimació directa després d'haver renunciat al d'estimació objectiva, açò és, podran tornar al mètode d'estimació objectiva abans de transcorregut el termini mínim de 3 anys que, amb caràcter general, s'establix en la normativa de l'IRPF.

Esta reducció del termini mínim serà aplicable als contribuents que es troben en alguna de les següents situacions:

1. Els contribuents que han renunciat al mètode d'estimació objectiva per al 2020, bé per haver presentat el pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2020 pel mètode d'estimació directa (model 130) bé per haver optat pel mètode d'estimació directa en la declaració censal d'inici d'activitat a partir d'1 d'abril de 2020, poden tornar a determinar el seu rendiment net pel mètode d'estimació objectiva per a l'exercici 2021 o 2022, sempre que complisquen els requisits per a la seua aplicació.

   La forma de tornar al mètode d'estimació objectiva, en este cas, serà:

   1. Revocant la renuncia durant el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què haja de ser efectiu o, si escau, en el termini extraordinari que poguera establir-se per això. Per a l'exercici 2021 este termini és des del 24 de desembre de 2020 fins el 31 de gener de 2021.
   2. Presentant el pagament fraccionat del primer trimestre corresponent a l'exercici 2021 en el termini de declaració (1 a 20 d'abril) en la forma establida per al mètode d'estimació objectiva (model 131).
2. Els contribuents que han renunciat al mètode d'estimació objectiva per al 2021, bé per haver renunciat a este mètode durant el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què haja de ser efectiu, bé per haver presentat el pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2021 pel mètode d'estimació directa (model 130) poden tornar a determinar el seu rendiment net pel mètode d'estimació objectiva, per a l'exercici 2022, sempre que complisquen els requisits per a la seua aplicació,

   La forma de tornar al mètode d'estimació objectiva, en este cas, serà:

   1. Revocant la renuncia en el termini establit per això. Per a l'exercici 2022 este termini serà el mes de desembre de 2021.
   2. Presentant el pagament fraccionat del primer trimestre en el termini de declaració (1 a 20 d'abril) en la forma establida per al mètode d'estimació objectiva (model 131) corresponent a l'exercici 2022.

(Article 10 del Reial decret-llei)

Termini de renuncies i revocacions al mètode d'estimació objectiva de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

El termini per a la presentació de les renuncies al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, així com de les revocacions de les mateixes, que hagen d'assortir efectes per a l'any 2021 serà des del 24 de desembre de 2020 fins el 31 de gener de 2021.

Les renuncies i revocacions presentades per a l'any 2021 al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF durant el mes de desembre de 2020, amb anterioritat a l'inici del termini previst en el paràgraf anterior, s'entendran presentades en període hàbil, podent ser modificada l'opció realitzada en el termini previst en el citat paràgraf anterior.

(Article 12.1 del Reial decret-llei)

Reducció del termini perquè les quantitats carregades pels arrendataris tinguen la consideració de saldo de dubtós cobrament.

Per als exercicis 2020 i 2021, s'ha reduït el termini a tres mesos perquè les quantitats carregades pels arrendataris tinguen la consideració de saldo de dubtós cobrament d'acord amb el que establix l'article 13. e) del Reglament de l'IRPF (amb anterioritat este termini era de sis mesos).

 D'acord amb este article, es consideraran inclosos en les despeses deduïbles per a la determinació del rendiment net del capital immobiliaris els saldos de dubtós cobrament sempre que esta circumstància quede suficientment justificada.

En els exercicis 2020 i 2021, s'entendrà complit este requisit quan entre el moment de la primera gestió de cobrament realitzada pel contribuent i el de la finalització del període impositiu hagueren transcorregut més de tres mesos, i no s'haguera produït una renovació de crèdit.

 (Article 15 del Reial decret-llei)

Incentiu fiscal per a fomentar la rebaixa de la renda arrendatícia

Per a l'exercici 2021, els arrendadors, diferents d'empresa o entitat pública o un gran tenidor, que hagueren subscrit un contracte d'arrendament per a ús diferent d'habitatge amb un arrendatari que haguera destinat l'immoble al desenvolupament d'activitat econòmica classificada en la divisió 6 o en els grups 755, 969, 972 i 973 de la secció primera de les Tarifes de l'IAE, podran computar, per al càlcul del rendiment del capital immobiliari, com a despesa deduïble la quantia de la rebaixa en la renda de l'arrendament que voluntàriament hagueren acordat a partir de 14 de març de 2020 corresponents a les mensualitats meritades durant els mesos de gener, febrer i març de 2021.

L'arrendador haurà d'informar separadament en la seua declaració de l'import de despesa deduïble, consignant també el número d'identificació fiscal de l'arrendatari de la qual renda s'haguera rebaixat.

(Article 13 del Reial decret-llei)

Rendiment de treball en especie exempt

D'acord amb el que disposa la lletra a) de l'apartat 3 de l'article 42 de la LIRPF, estaran exemptes les entregues a empleats de productes a preus rebaixats que es realitzen en cantines o menjadors d'empreses o economats de caràcter social. Tindran la consideració d'entrega de productes a preus rebaixats que es realitzen en menjadors d'empresa les fórmules indirectes de prestació del servici.

Amb efectes des de l'1 de gener de 2020, es modifica la lletra a) en l'apartat 3 de l'article 42 de la LIRPF de tal manera que, a partir d'esta data, l'exempció assenyalada serà aplicable independentment del fet que el servici es preste en el propi local de l'establiment d'hostaleria o fora d'este, prèvia recollida per l'empleat o mitjançant la seua entrega en el seu centre de treball o en el lloc triat per aquell per a desenvolupar el seu treball durant els dies en què este es realitze a distancia o mitjançant teletreball.

(Disposició final primera del Reial decret-llei)