Presentació d'autoliquidacions periòdiques. Model 369

Són aquelles entregues de béns que hagen sigut expedits o transportats pel venedor, directament o indirectament, o pel seu compte, a partir d'un Estat membre diferent del d'arribada de l'expedició o del transporte amb destinació al clienta, quan es complisquen les següents condicions:

1. Que els destinataris de les citades entregues siguen:

   1. Les persones que no tinguen la condició de subjecte passiu.

   2. Els subjectes passius acollits al règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca, respecte dels béns destinats al desenvolupament de l'activitat sotmesa a este règim.

   3. Els subjectes passius que realitzen exclusivament operacions que no originen el dret a la deducció total o parcial de l'impost.

   4. Les persones jurídiques que no actuen com empresaris o professionals recollits en l'article 151 de la Directiva sobre l'  IVA (relacions diplomàtiques, organismes internacionals, l'OTAN, etc..).

2. Que els béns objecte d'estes entregues siguen béns diferents dels que s'indiquen a continuació:

   1. Mitjans de transport nous, definits en l'article 13.2º de la Llei de l'IVA.

   2. Béns objecte d'instal·lació o muntatge a què es referix l'article 68.Dos.2n de la Llei de l'IVA.

No. En aquell cas, el subjecte passiu haurà d'incloure l'IVA meritat per aquelles prestacions de servicis en la declaració d'IVA que este pel règim general, juntament amb l'IVA corresponent a la resta d'operacions gravades en aquell Estat.

I això, en el cas d'establiment permanent, independentment del fet que este hi haja o no intervingut en la prestació dels servicis.

Sí. Baix el règim de la Unió, han de declarar-se tots els servicis prestats acollits al règim, tant per la sede com per qualsevol dels establiments permanents que tinga en algun Estat de la UE.

No obstant això, només s'inclouran en el règim especial si estos servicis es localitzen i graven en un Estat membre en el que l'empresa no estiga establida. Açò és, si els servicis prestats es localitzen en un Estat membre on radique un establiment permanent de l'empresa, l'IVA corresponent als mateixos s'inclourà en l'autoliquidació nacional de l'IVA de l'establiment permanent, i no en la declaració del règim especial de la Unió.

En primer lloc, es tractaria d'una empresa que ha de registrar-se a Espanya com seu Estat membre d'identificació.

L'empresa haurà d'incloure l'IVA meritat pels servicis oferits a consumidors finals amb domicili a Espanya en la declaració d'IVA nacional que haja de presentar davant l'Agència Tributària, juntament amb la resta d'operacions que realitze (model 303 amb caràcter general).

Declararà baix el règim de la  Unió l'IVA meritat a França i Portugal. I el farà, a l'estar acollit al règim, de forma telemàtica a través del portal electrònic de l'Agència Tributària, a través del model 369, sense necessitat d'identificar-se en estos Estats.

En este cas, l'empresa espanyola acollida al règim de la Unió haurà de declarar en el model 369 l'IVA meritat corresponent a:

• Els servicis prestats des de seu sede als consumidors finals d'Alemanya, França i Portugal.

• Els servicis prestats des del seu establiment permanent de Romania als consumidors finals domiciliats a la República Txeca i a Bulgària.

No podrà declarar en el règim especial els servicis oferits a consumidors finals espanyols (resposta anterior) ni els servicis prestats per l'establiment permanent a Romania als consumidors finals romanesos. Per a declarar aquells servicis, haurà de fer-ho a través de la declaració nacional que l'establiment permanent haja de presentar a Romania.

Sí. Pot declarar aquelles entregues realitzades des de Bèlgica a clients a Espanya a través del règim de la Unió, doncs són vendes intracomunitàries a distancia de béns.

Si opta per registrar-se en este règim ha de fer-ho a Espanya.

Encara que Espanya és l'Estat membre d'identificació, atès que les entregues es localitzen allí, Espanya és també l'Estat membre de consum, havent d'aquelles entregues incloure's en la declaració de la finestreta única (M369), i no en la declaració general de l'IVA espanyol (M303).

Les vendes intracomunitàries a distancia de béns que es produïsquen als Països Baixos i Bèlgica ha d'incloure-les en la seua declaració del règim de la Unió presentada a Espanya (seu Estat membre d'identificació).

Tanmateix, no pot deduir l'IVA suportat a França través d'esta declaració, en què només s'inclouen quotes d'IVA transferit , no el suportat.

Si disposa d'existències a França, normalment estarà obligat a registrar-se a l'efecte de l'IVA a França i podrà deduir l'IVA francés suportat mitjançant la declaració de l'IVA ordinari. Si no té obligació de registrar-se a l'efecte de l'IVA a França, podrà sol·licitar la devolució de l'IVA suportat a França en virtut de la Directiva 2008/9/CE.

Pel que fa a les entregues incloses en la lletra a), és a dir, els béns propis a clients a Itàlia, no hi ha canvis. Haurà de seguir aplicant les normes de l'IVA d'Itàlia, incloure estes entregues en la declaració de l'IVA italià i pagar l'IVA a l'administració tributària d'este país.

Quant a les entregues incloses en la lletra b), és a dir, les vendes a distancia de béns propis, s'aplica l'IVA dels Estats membres als que s'expedixen/transporten els béns. Això significa que ha de cobrar al seu clienta el tipus d'IVA correcte de l'Estat membre al que ja s'hagen expedit/transportat els béns quan els embena. A l'hora de declarar i pagar l'IVA, té dos opcions:

1. registrar-se a cada un dels Estats membres als que s'expedisquen/transporten els seus béns (França, Espanya i Portugal) i declarar i pagar l'IVA carregat en la declaració de l'IVA nacional de l'Estat membre que corresponga; o

2. registrar-se en el règim de la Unió. Es tracta d'un senzill registre en línia a través del portal de la finestreta única de l'IVA d'Itàlia (on vosté està establit), que podrà utilitzar per a totes les seues vendes intracomunitàries a distancia de béns i totes les prestacions de servicis a clients en uns altres Estats membres de la Unió (quan corresponga). Després d'este registre, podrà declarar i pagar l'IVA carregat per les vendes a distancia de béns realitzades a França, Espanya i Portugal a través del portal de la finestreta única a Itàlia.

Quant a les entregues incloses en la lletra c) realitzades per proveïdors italians que vosté facilita, a vosté no se li considera proveïdor i la responsabilitat en matèria d'IVA seguix recaient sobre estos proveïdors. No obstant això, vosté té l'obligació de portar registres d'estes transaccions.

Finalment, pel que fa a les entregues incloses en la lletra d), a vosté se li considera proveïdor i haurà de declarar l'IVA carregat a Itàlia, França, Espanya i Àustria de la següent manera:

1. si no ha optat pel règim de la Unió pel que fa a les seues vendes a distancia de béns incloses en la lletra b), ha de declarar les entregues realitzades a clientes italians en la declaració de l'IVA italià, aquelles realitzades a França i Espanya en les seues corresponents declaracions de l'IVA nacionals i, a més, registrar-se a Àustria per a declarar i pagar l'IVA carregat allí;

2. si ha optat per aplicar el règim de la Unió a les seues pròpies vendes a distancia de béns incloses en la lletra b), l'IVA corresponent a totes les entregues realitzades en el marc del punt d), incloses aquelles efectuades a clientes italians, es declararan i pagaran a través del portal de la finestreta única a Itàlia.