Preguntes freqüents sobre l'IVA en l'arrendament d'immobles

L'IVA es merita en el moment en què resulte exigible la renda.

Quan no s'haja determinat el moment de l'exigibilitat del pagament, o a la mateixa s'haja establit amb una periodicitat superior a un any natural, la meritació de l'Impost es produirà a 31 de desembre de cada any per la part proporcional corresponent al període transcorregut des del seu inici, o des de l'anterior merite, fins la citada data.

Si existix un període de carència, no es merita l'IVA, fora que esta carència corresponga a una minoració en el preu del lloguer per l'assumpció per l'arrendatari de determinades obligacions a favor de l'arrendador, per exemple, la realització d'obres de condicionament en un local. En aquell cas, l'IVA es merita el 31 de desembre per la part proporcional del valor de les obres des del seu inici fins esta data. Consulta DGT V2651-19.

En cas d'impagament de l'arrendatari, se seguirà meritant l'IVA corresponent a l'arrendament de l'immoble, mentres dure el contracte de lloguer. Tanmateix, el propietari podrà considerar el crèdit com incobrable i procedir a reduir la base imposable, amb els requisits de l'article 80.Quatre de la Llei 37/1992.

En cas que arrendador i arrendatari acorden la suspensió del contracte de lloguer o una moratòria, suspensió o carència en el pagament de la renda, com pot ser en el cas del tancament temporal del negoci per la COVID-19, no es produirà la meritació de l'IVA durant esta suspensió, moratòria o carència. Si se'n recorda una reducció en l'import del lloguer, l'IVA serà el 21% de l'import de la nova renda acordada.

Cal tindre en compte que, si no hi ha constància de tal acord amb l'arrendatari, el mer impagament de la renda no impedirà la meritació de l'IVA. Per poder reduir la base imposable per impagament haurà de complir els requisits establits en l'article 80. Quatre LIVA.

L'acreditació de tal acord podrà ser efectuada per qualssevol dels mitjans de prova admesos en dret, els quals seran valorats per l'AEAT.

La meritació es produïx en el moment del cobrament total o parcial de la renda, pels imports efectivament percebuts, o bé el 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'haja realitzat l'operació, si el cobrament no s'ha produït.

En cas d'impagament de l'arrendatari, se seguirà meritant l'IVA corresponent a l'arrendament de l'immoble, mentres dure el contracte de lloguer. Tanmateix, el propietari podrà considerar el crèdit com incobrable a 31 de desembre de l'any immediatament posterior (moment en què es produïx la meritació) i procedir a reduir la base imposable sense haver d'ingressar l'IVA, amb els requisits de l'article 80. Quatre de la Llei 37/1992.