4.3 Tipo de gravame e cota íntegra

O tipo de gravame é a porcentaxe que multiplicado pola BI permite obter a cota íntegra. O resultado pode ser positivo (cando así séxao a BI) ou cero (BI cero ou negativa).

Os tipos de gravame aplicables son os seguintes, para períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2025: 

• Tipo de gravame xeral: 25 %.

• Entidades de reducida dimensión (artigo 101 Lei 27/2014):

  • Réxime definitivo: 20 %.

  • Réxime transitorio:

    • períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2025: 24 %.

    • períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2026: 23 %.

    • períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2027: 22 %.

    • períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2028: 21 %.

• Microempresas (empresas cuxo INCN do período impositivo inmediato anterior sexa inferior a 1 millón de euros): 

  • Réxime definitivo:

    • Pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 €, ao tipo do 17 %.

    • Pola parte de base impoñible restante, ao tipo do 20 %.

  • Réxime transitorio:

    • períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2025:

      • Pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 €, ao tipo do 21 %.

      • Pola parte de base impoñible restante, ao tipo do 22 %.

    • períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2026:

      • Pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 €, ao tipo do 19 %.

      • Pola parte de base impoñible restante, ao tipo do 21 %.

• Entidades de nova creación que realicen actividades económicas: 15 % no primeiro período impositivo en que a base impoñible resuelte positiva e no seguinte.

• Cooperativas fiscalmente protexidas tributarán polos resultados cooperativos aos tipos de gravame resultantes de minorar en tres puntos porcentuais os tipos de gravame previstos no apartado primeiro do artigo 29 da LIS (25, 20, 17 e 15 %, segundo proceda) sempre que o tipo resultante non supere o 20 %. Aos resultados extracooperativos se lles aplicará os tipos previstos no apartado 1 do artigo 29 da LIS.

• Cooperativas de crédito e caixas rurais tributarán aos tipos de gravame previsto no apartado 1 do artigo 29 da Lei 27/2014, agás polo que se refire aos resultados extracooperativos, que tributarán ao tipo do 30 %.

• Réxime transitorio cooperativas: o réxime transitorio previsto na disposición transitoria cuadraxésimo cuarta da Lei 27/2014 será aplicable ás entidades cooperativas que teñan a consideración de microempresas ou entidades de reducida dimensión.

• Empresas emerxentes: 15 % no primeiro período impositivo en que tendo a condición de empresa emerxente a BI resulte positiva e nos tres seguintes. 

• Mutuas de seguros xerais, entidades de previsión social, sociedades de garantía recíproca, sociedades de reafianzamiento do SGR , entidades parcialmente exentas, partidos políticos, comunidades titulares de montes veciñais en man común: 25 %.

• Tipos de gravame especial, destacan:

  • Entidades de crédito e entidades que se dediquen á exploración, investigación e explotación de depósitos e almacenaxes subterráneas de hidrocarburos (Lei 34/1998): 30 %.

  • Entidades sen fins lucrativos que apliquen o réxime fiscal previsto na Lei 49/2002: 10 %.

  • Entidades acollidas ao réxime Económico e Fiscal das Canarias (ZEC – Zona Especial Canaria): 4 % pola parte da BI correspondente a operacións realizadas efectivamente no ZEC.

  • Sociedades e Fondos de Investimento, Fondos de activos bancarios, SICAV e Fondos de regulación do mercado hipotecario: 1 %.

  • Fondos de pensións (RD leg. 1/2002): 0 %

  • SOCIMI (Lei 11/2009): 0 %, agás polos dividendos ou participacións en beneficios distribuídos aos socios cunha participación na entidade maior ou igual ao 5 %, cando os devanditos dividendos en sede dos seus socios estean exentos ou tributen un tipo de gravame inferior ao 10 %, que tributan ao 19 %. 

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2022 no Imposto sobre Sociedades existe unha tributación mínima. Así, os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo ou que tributen no réxime especial de consolidación, con independencia do seu importe neto da cifra de negocios,  a cota líquida  non poderá ser inferior  ao resultado de aplicar o 15 % á base impoñible, minorada ou incrementada, se é o caso e segundo corresponda, pola reserva de nivelamento, e minorada na reserva por investimentos (regulada no artigo 27 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias). A devandita cota terá o carácter de cota líquida mínima.

Non se aplicará a cota líquida mínima  ás sociedades e fondos de investimento, fondos de activos bancarios, SICAV e fondos de regulación do mercado hipotecario, SOCIMI e fondos de pensións, entidades sen fins lucrativos que apliquen o réxime fiscal previsto na Lei 49/2002 nin ao resto de entidades que de acordo coa LIS tributen ao 1 %.

Os contribuíntes que tributen ao tipo do 15 %por ser  entidades de nova creación, a cota líquida mínima será o 10 % da base impoñible.

As entidades de crédito, así como as entidades que se dediquen á exploración, investigación e explotación de depósitos e almacenaxes subterráneas de hidrocarburos nos termos establecidos na Lei  34/1998, do 7 de outubro, do sector de hidrocarburos,  a cota líquida mínima será o 18 % da base impoñible.

Con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2025, as entidades cuxo importe neto da cifra de negocios do período impositivo inmediato anterior sexa inferior a 1 millón de euros aos efectos de determinar a cota líquida mínima, a porcentaxe será o resultado de multiplicar a escala prevista no apartado 1 do artigo 29 da LIS por quince vinte e cincoavos, redondeado por exceso.

Tratandose de entidades de reducida dimensión, a porcentaxe sinalada será o resultado de multiplicar o tipo de gravame previsto no apartado 1 do artigo 29 desta lei por quince vinte e cincoavos, redondeado por exceso.

Nas entidades cooperativas, a cota líquida mínima non poderá ser inferior ao resultado de aplicar o 60 % á cota íntegra  calculada de acordo co que se dispón na Lei 20/1990, do 19 de decembro, sobre Réxime Fiscal das Cooperativas.

Nas entidades da Zona Especial Canaria, a base impoñible positiva sobre a que aplíquese a porcentaxe non incluirá a parte da mesma correspondente ás operacións realizadas material e efectivamente no ámbito xeográfico da devandita Zona  que tribute ao tipo de gravame especial regulado no artigo 43 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias.

Establécense unhas regras para determinar a cota líquida mínima no Imposto sobre Sociedades.

Ligazón a información e trámites do IS