Novidades de normativa 2024

Principais novidades tributarias introducidas pola Lei 7/2024, do 20 de decembro, pola que se establecen un imposto complementario para garantir un nivel mínimo global de imposición para os grupos multinacionais e os grupos nacionais de gran magnitude, un imposto sobre a marxe de intereses e comisións de determinadas entidades financeiras e un imposto sobre os líquidos para cigarros electrónicos e outros produtos relacionados co tabaco, e modifícanse outras normas tributarias

IMPOSTO SOBRE SOCIEDADES

A disposición final oitava da Lei 7/2024, do 20 de decembro, introduce as seguintes modificacións na Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades:

- Modificación do artigo 15 da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, “Gastos non deducibles”

Con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do  1 de xaneiro de  2024, modifícase a letra b) do artigo  15 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, polo apartado Un da disposición final oitava da Lei 7/2024, para establecer que non terán a consideración de gastos fiscalmente deducibles os derivados da contabilización do Imposto Complementario.

(Modifícase o artigo 15.b) da Lei 27/2014 pola disposición final oitava da Lei 7/2024)

- Modificación do artigo 25 da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, “Reserva de capitalización”

Con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do  1 de xaneiro de  2025, modifícase o apartado 1 do artigo  25 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, polo apartado Dous da disposición final oitava da Lei 7/2024, co fin de  potenciar este incentivo fiscal:

• Con carácter xeral, increméntase a redución na base impoñible, en concepto de reserva de capitalización,  do 15 ao 20 por cento do importe do incremento dos seus fondos propios,  para os contribuíntes que tributen ao tipo de gravame previsto nos apartados 1 ou 6 do artigo 29 da Lei 27/2014,  sempre que cumpran os requisitos esixidos.
• Malia o anterior, vincúlase a porcentaxe de redución na base impoñible, en concepto de reserva de capitalización, ao incremento do cadro de persoal media do contribuínte . Así, os contribuíntes terán dereito a unha redución na base impoñible:
  • Do 23 por cento do importe do incremento dos fondos propios, sempre que o cadro de persoal media total, no período impositivo, incrementásese, respecto da cadro de persoal medio total do período impositivo inmediato anterior nun mínimo dun 2 por cento sen superar un 5 por cento.
  • Do 26,5 por cento do importe do incremento dos fondos propios, sempre que o cadro de persoal media total, no período impositivo, incrementásese, respecto da cadro de persoal medio total do período impositivo inmediato anterior entre un 5 e un 10 por cento.
  • Cando o referido incremento resulte superior a un 10 por cento, a redución á que terá dereito o contribuínte será do 30 por cento.
• O incremento de cadro de persoal deberá manterse durante un prazo de 3 anos desde o peche do período impositivo ao que corresponda a redución.
• Establécese un límite ao dereito á redución da base impoñible, en concepto de reserva de capitalización, de tal forma que non poderá superar o seguinte importe:
  • O 20 por cento da base impoñible positiva do período impositivo previa a esta redución, á integración a que se refire o apartado 12 do artigo 11 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, e á compensación de bases impoñibles negativas.
  • O 25 por cento da base impoñible positiva do período impositivo previa a esta redución, á integración a que se refire o apartado 12 do artigo 11 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, e á compensación de bases impoñibles negativas, tratandose de contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa inferior a 1 millón de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo ao que corresponda esta redución.

(Modifícase o artigo 25.1 da Lei 27/2014 pola disposición final oitava da Lei 7/2024)

- Modificación do artigo 29 da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, “Tipo de gravame”

Con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do  1 de xaneiro de  2025, modifícanse os apartados 1 e 2 do artigo  29 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, polo apartado Tres da disposición final oitava da Lei 7/2024, da seguinte forma:

• O tipo xeral de gravame para os contribuíntes do Imposto sobre Sociedades será o 25 por cento (artigo 29 apartado 1 )
• As entidades cuxo importe neto da cifra de negocios do período impositivo inmediato anterior sexa inferior a 1 millón de euros aplicarán os tipos que se indican na seguinte escala, non sendo que de acordo co previsto no artigo 29 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, deban tributar a un tipo diferente do xeral:
  • Pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros, ao tipo do 17 por cento.
  • Pola parte de base impoñible restante, ao tipo do 20 por cento (artigo 29 apartado 1).
• As entidades que cumpran as previsións do artigo 101 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, (entidades de reducida dimensión) tributarán ao tipo do 20 por cento, agás se deben tributar a un tipo diferente do xeral (artigo 29 apartado 1 )
• Os tipos de gravame do 20 por cento, 17 por cento e do 15 por cento anteriores, non resultarán de aplicación a aquelas entidades que teñan a consideración de entidade patrimonial, nos termos establecidos no apartado 2 do artigo 5 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades (artigo 29 apartado 1 )
• As sociedades cooperativas fiscalmente protexidas tributarán aos tipos de gravame resultantes de minorar en tres puntos porcentuais os tipos de gravame previstos nos apartados anteriores, sempre que o tipo resultante non supere o 20 por cento, agás polo que se refire aos resultados extracooperativos que tributarán aos tipos previstos nos anteriores parágrafos. As cooperativas de crédito e caixas rurais tributarán aos tipos de gravame previsto nos apartados anteriores, agás polo que se refire aos resultados extracooperativos, que tributarán ao tipo do 30 por cento (artigo 29 apartado 2 ).

(Modifícase o artigo 29 apartados 1 e 2 da Lei 27/2014 pola disposición final oitava da Lei 7/2024)

- Modificación do artigo 30 bis da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, “Tributación mínima”

Con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do  1 de xaneiro de  2025, modifícase o apartado 1 do artigo  30 bis da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, polo apartado Catro da disposición final oitava da Lei 7/2024, coa finalidade de axeitar a determinación da cota líquida mínima aos tipos gravame do artigo 29 apartado 1 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades.

Así, establécese que tratandose de entidades cuxo importe neto da cifra de negocios do período impositivo inmediato anterior sexa inferior a 1 millón de euros, aos efectos de determinar a cota líquida mínima á que se refire o primeiro parágrafo do apartado primeiro do artigo 30 bis da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, a porcentaxe sinalada será o resultado de multiplicar a escala prevista no apartado 1 do artigo 29 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, por quince vinte e cincoavos, redondeado por exceso. Tratandose de entidades que cumpran as previsións do artigo 101 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades (entidades de reducida dimensión), a porcentaxe sinalada será o resultado de multiplicar o tipo de gravame previsto no apartado 1 do artigo 29 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, por quince vinte e cincoavos, redondeado por exceso.

(Modifícase o artigo 30 bis apartado 1 da Lei 27/2014 pola disposición final oitava da Lei 7/2024)

- Incorporación da disposición adicional décimo quinta na Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, “Límites aplicables ás grandes empresas en períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2024”

Con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do  1 de xaneiro de  2024 e que non concluísen o 22 de decembro de 2024, engádese a disposición adicional décimo quinta á Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, polo apartado Cinco da disposición final oitava da Lei 7/2024, establecendo que os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo, aplicarán as seguintes especialidades :

• Os límites establecidos no apartado 12 do artigo 11 da Lei 27/2014, no primeiro parágrafo do apartado 1 do artigo 26 da Lei 27/2014, na letra e) do apartado 1 do artigo 62 da Lei 27/2014, e nas letras d) e e) do artigo 67 da Lei 27/2014, substituiranse polos seguintes:
  • O 50 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros, pero inferior a 60 millóns de euros.
  • O 25 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 60 millóns de euros.

• O importe das deducións para evitar a dobre imposición internacional previstas nos artigos 31, 32 e apartado 10 do artigo 100 da Lei 27/2014, así como o daquelas deducións para evitar a dobre imposición a que se refire a disposición transitoria vixésimo terceira da Lei 27/2014, non poderá exceder conxuntamente do 50 por cento da cota íntegra do contribuínte.

(Incorpórase a disposición adicional décimo quinta á Lei 27/2014 pola disposición final oitava da Lei 7/2024)

- Modificación da disposición adicional décimo novena da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, “Medidas temporais na determinación da base impoñible no réxime de consolidación fiscal”

Con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do  1 de xaneiro de  2024 e que non concluísen o 22 de decembro de 2024, modifícase a disposición adicional décimo novena da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, polo apartado Seis da disposición final oitava da Lei 7/2024, para prorrogar nos exercicios 2024 e 2025, as medidas temporais na determinación da base impoñible no réxime de consolidación fiscal, establecendo:

• Con efectos para os períodos impositivos que se inicien en 2023, 2024 e 2025 a base impoñible do grupo fiscal determinarase de acordo co que se dispón no artigo 62 da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, aínda que en relación co sinalado no primeiro inciso da letra a) do apartado 1 do devandito artigo, a suma referirase ás bases impoñibles positivas e ao 50 por cento das bases impoñibles negativas individuais correspondentes a todas e cada unha das entidades integrantes do grupo fiscal, tendo en conta as especialidades contidas no artigo 63 da Lei 27/2014.
  • Para os períodos impositivos que se inicien en 2024 e 2025, a limitación á integración de bases impoñibles negativas previstas no parágrafo anterior non resultará de aplicación tratandose das bases impoñibles individuais correspondentes a aquelas fundacións que estean sometidas ao réxime xeral da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, e formen parte do grupo fiscal.
• Con efectos para os períodos impositivos sucesivos, o importe das bases impoñibles negativas individuais non incluídas na base impoñible do grupo fiscal por aplicación do que se dispón no parágrafo anterior, integrarase na base impoñible do mesmo por partes iguais en cada un dos dez primeiros períodos impositivos que se inicien:
  • A partir de 1 xaneiro de 2024, cando o que se establece no apartado anterior aplíquese con efectos para os períodos impositivos que se inicien en 2023.
  • A partir de 1 xaneiro de 2025, cando o que se establece no apartado anterior aplíquese con efectos para os períodos impositivos que se inicien en 2024.
  • A partir de 1 xaneiro de 2026, cando o que se establece no apartado anterior aplíquese con efectos para os períodos impositivos que se inicien en 2025.

O disposto anteriormente aplicarase incluso no caso de que algunha das entidades con bases impoñibles individuais negativas quede excluída do grupo.

(Modifícase a disposición adicional décimo novena da Lei 27/2014 pola disposición final oitava da Lei 7/2024)

- Modificación da disposición transitoria décimo sexta da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, “Réxime transitorio aplicable ás perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades”

Con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do  1 de xaneiro de  2024 e que non concluísen o 22 de decembro de 2024, modifícase a disposición transitoria décimo sexta da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, polo apartado Sete da disposición final oitava da Lei 7/2024, incorporando un apartado 3 que establece:

• A reversión das perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades que resultasen fiscalmente deducibles na base impoñible do Imposto sobre Sociedades en períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2013, integrarase, como mínimo, por partes iguais na base impoñible correspondente a cada un dos tres primeiros períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024.
• Se se producise a reversión dun importe superior por aplicación do que se dispón nos apartados 1 ou 2 de disposición transitoria décimo sexta da Lei 27/2014, o saldo que reste integrarase, como mínimo, por partes iguais entre os restantes períodos impositivos.
• Non serán de aplicación os límites establecidos no apartado 1 da disposición adicional décimo quinta da Lei 27/2014 do Imposto sobre Sociedades, no importe da renda correspondente á reversión das perdas por deterioración integrada na base impoñible dos referidos períodos impositivos, sempre que as bases impoñibles negativas obxecto de compensación tivesen a súa orixe en períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2021.
• En caso de transmisión dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades durante os referidos períodos impositivos, integraranse na base impoñible do período impositivo en que aquela prodúzase as cantidades pendentes de reverter, co límite da renda positiva derivada desa transmisión.

(Modifícase a disposición transitoria décimo sexta da Lei 27/2014 pola disposición final oitava da Lei 7/2024)

- Incorporación da disposición transitoria cuadraxésimo cuarta na Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, “Aplicación transitoria do tipo de gravame xeral para microempresas e entidades de reducida dimensión”.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2025, engádese a disposición transitoria cuadraxésimo cuarta á Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, polo apartado Oito da disposición final oitava da Lei 7/2024, establecendo un réxime transitorio para os efectos do que se dispón no artigo 29.1 de Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, de tal forma que:

• Con efectos para os períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2025 :
  • As entidades cuxo importe neto da cifra de negocios do período impositivo inmediato anterior sexa inferior a 1 millón de euros, aplicarán a seguinte escala, non sendo que deban tributar a un tipo diferente do xeral:
    • Pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros, ao tipo do 21 por cento.
    • Pola parte de base impoñible restante, ao tipo do 22 por cento.
  • As entidades que cumpran as previsións do artigo 101 de Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, (entidades de reducida dimensión) tributarán ao 24 por cento, non sendo que deban tributar a un tipo diferente do xeral.

• Con efectos para os períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2026 :
  • As entidades cuxo importe neto da cifra de negocios do período impositivo inmediato anterior sexa inferior a 1 millón de euros, aplicarán a seguinte escala, non sendo que deban tributar a un tipo diferente do xeral:
    • Pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 50.000 euros, ao tipo do 19 por cento.
    • Pola parte de base impoñible restante, ao tipo do 21 por cento.
  • As entidades que cumpran as previsións do artigo 101 de Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, (entidades de reducida dimensión) tributarán ao 23 por cento, non sendo que deban tributar a un tipo diferente do xeral.

• Con efectos para os períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2027 as entidades que cumpran as previsións do artigo 101 de Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, (entidades de reducida dimensión) tributarán ao 22 por cento, non sendo que deban tributar a un tipo diferente do xeral.
• Con efectos para os períodos impositivos que se inicien dentro do ano 2028 as entidades que cumpran as previsións do artigo 101 de Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, (entidades de reducida dimensión) tributarán ao 21 por cento, non sendo que deban tributar a un tipo diferente do xeral.

(Incorpórase a disposición transitoria cuadraxésimo cuarta á Lei 27/2014 pola disposición final oitava da Lei 7/2024)

RÉXIME ECONÓMICO E FISCAL DAS Canarias

A disposición final cuarta da Lei 7/2024 introduce as seguintes modificacións nos apartados 4 e 8 do artigo 27 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias, con efectos para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2025 :

- Modificación do apartado 4 do artigo 27 da Lei 19/94

Modifícase o apartado 4 do artigo 27 da Lei 19/94, do 6 de xullo, da seguinte maneira:

• Incorpórase a posibilidade de que teña a consideración de investimentos iniciais, para os efectos de materializar a reserva para investimentos nas Canarias, os investimentos en solo  cando se afecte  á rehabilitación de vivendas protexidas, de acordo coa disposto na Lei 2/2003, do 30 de xaneiro, de Vivenda das Canarias, destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias, de acordo co que se dispón na Orde do 24 de setembro de 2009, pola que se regula o réxime de inscrición, funcionamento e estrutura do devandito Rexistro.

• Incorpórase a posibilidade de que teña a consideración de adquisición de elementos patrimoniais do inmobilizado material, que non poida ser considerada como investimento inicial, para os efectos de materializar a reserva para investimentos nas Canarias, os investimentos en solo que contribúan á mellora e protección do medio natural no territorio canario cando se afecte á rehabilitación de vivendas protexidas, de acordo coa disposto na Lei 2/2003, do 30 de xaneiro, de Vivenda das Canarias, destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias, de acordo co que se dispón na Orde do 24 de setembro de 2009, pola que se regula o réxime de inscrición, funcionamento e estrutura do devandito Rexistro.

• Suprímese a indicación de que, aos sos efectos de entender incluído no importe da materialización da reserva o valor correspondente ao chan, consideraranse obras de rehabilitación as actuacións dirixidas á renovación, ampliación ou mellora no caso dos establecementos turísticos.

• Incorpórase a posibilidade de que a materialización da reserva para investimentos nas Canarias na subscrición de de títulos valores de débeda pública da Comunidade Autónoma das Canarias, das Corporacións Locais canarios ou das súas empresas públicas ou Organismos autónomos, destínese a financiar investimentos de rehabilitación de vivendas protexidas destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias.
• Incorpórase a posibilidade de que a materialización da reserva para investimentos nas Canarias na subscrición de de títulos valores emitidos por organismos públicos, destínense á rehabilitación de vivendas protexidas destinadas ao arrendamento en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias.

(Modifícase o artigo 27.4 da Lei 19/94 pola disposición final cuarta da Lei 7/2024)

 - Modificación do apartado 8 do artigo 27 da Lei 19/94

Modifícase o apartado 8 do artigo 27 da Lei 19/94, do 6 de xullo, da seguinte maneira:

• Incorpórase a posibilidade de que poida tratarse, nos supostos de arrendamento de bens inmobles, de arrendamentos de vivendas protexidas rehabilitadas en favor de persoas inscritas no Rexistro Público de Demandantes de Vivenda Protexida das Canarias, para os efectos de materializar a reserva para investimentos nas Canarias.

(Modifícase o artigo 27.8 da Lei 19/94 pola disposición final cuarta da Lei 7/2024)

por la que se establecen un impuesto complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud, un impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras y un impuesto sobre los líquidos para cigarrillos electrónicos y otros productos relacionados con el tabaco, y se modifican otras normas tributarias.(BOE, 21-diciembre-2024)