Novidades de normativa 2023

Principais novidades tributarias introducidas pola Lei 31/2022, do 23 de decembro, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2023

de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023.(BOE, 24-diciembre-2022)

IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PERSOAS FÍSÍCAS

Con efectos desde o 1 de xaneiro de 2023 e vixencia indefinida, introdúcense as seguintes modificacións na Lei 35/2006, do 28 de novembro, do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas (LIRPF):

• Redución por obtención de rendementos do traballo

  Modifícase o artigo 20 da LIRPF polo apartado Un do artigo 59 da Lei 31/2022, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2023 (LOXE para 2023), de xeito que,

  Auméntanse os importes que minorarán os rendementos netos do traballo aumentandose, así mesmo, a contía por debaixo da que se aplicará esta redución.

  Esta redución aplicarase aos contribuíntes con rendemento neto do traballo inferiores a 19.747,50 euros sempre que non teñan rendas, excluídas as exentas, distintas das do traballo, superiores a 6.500 euros.

  As novas contías da redución son as seguintes:

  1. Contribuíntes con rendementos netos do traballo iguais ou inferiores a 14.047,50 euros : 6.498 euros anuais.

  2. Contribuíntes con rendementos netos do traballo comprendido entre 14.047,50 e 19.747,50 euros : 6.498 euros menos o resultado de multiplicar por 1,14 a diferenza entre o rendemento do traballo e 14.047,50 euros anuais.

• Obriga de declarar

  Modifícase o apartado 3 do artigo 96 da LIRPF polo apartado Dous do artigo 59 da LOXE para 2023, de xeito que,

  O límite excluínte da obriga de declarar no caso de percibir os rendementos do traballo previsto no artigo 96.3 da LIRPF (os que procedan de máis un pagador coas excepcións sinaladas no devandito artigo; pensións compensatorias do cónxuxe ou anualidades por alimentos non exentas; nos casos en que o pagador non estea obrigado a reter ou cando sexan rendementos suxeitos a tipo fixo de retención) elévase a 15.000 euros (con anterioridade o límite era de 14.000 euros).

• Determinación do tipo de retención

  Modifícase a disposición adicional cuadraxésimo sétima  da LIRPF polo apartado Tres e Catro do artigo 59 da LOXE para 2023, de xeito que,

  Para determinar o tipo de retención ou ingreso a conta sobre os rendementos do traballo, distínguense dúas situacións :

  • Aos rendementos do traballo que se satisfagan ou aboen durante o mes de xaneiro de 2023 e aos que resulte de aplicación o procedemento xeral de retención (arts. 80.1.1º e 82 do RIRPF) aplicarase a normativa vixente a 31 de decembro de 2022.

  • Aos rendementos do traballo que se satisfagan ou aboen a partir do 1 de febreiro de 2023, sempre que non se trate de rendementos correspondentes ao mes de xaneiro, o pagador deberá calcular o tipo de retención conforme á normativa vixente a partir do 1 de xaneiro de 2023, practicandose a regularización do mesmo se procede nos primeiros rendementos do traballo que satisfaga ou aboe.

• Redución para empresarios ou profesionais que determinen o seu rendemento neto polo método de estimación directa

  Modifícase a letra a) do número 1º do apartado 2 do artigo 32 da LIRPF polo apartado Un do artigo 60 da LOXE para 2023, de xeito que,

  Auméntanse os importes que minorarán os rendementos netos das actividades económicas cando se cumpran os requisitos previstos no número 32.2.2º da LIRPF, aumentandose así mesmo a contía por debaixo da que se aplicará esta redución.

  Esta redución aplicarase aos contribuíntes con rendemento neto de actividades económicas inferiores a 19.747,50 euros sempre que non teñan rendas, excluídas as exentas, distintas das de actividades económicas, superiores a 6.500 euros.

  As novas contías da redución son as seguintes:

  1. Contribuíntes con rendementos netos de actividades económicas iguais ou inferiores a 14.047,50 euros : 6.498 euros anuais.

  2. Contribuíntes con rendementos netos de actividades económicas comprendidos entre 14.047,50 e 19.747,50 euros : 6.498 euros menos o resultado de multiplicar por 1,14 a diferenza entre o rendemento do traballo e 14.047,50 euros anuais.

• Redución para empresarios ou profesionais que determinen o seu rendemento neto polo método de estimación directa simplificada

  Engádese unha disposición adicional quincuaxésimo sexta  na LIRPF polo apartado Dous do artigo 60 da LOXE para 2023, en virtude da que,

  A porcentaxe de dedución para o conxunto das provisións deducibles e os gastos de difícil xustificación para os contribuíntes que determinen o seu rendemento neto polo método de estimación directa simplificada será durante o exercicio 2023 do 7 por cento.

• Redución a empresarios determinen o seu rendemento neto polo método de estimación obxectiva

  Engádese unha disposición adicional quincuaxésimo cuarta na LIRPF polo apartado Un do artigo 61 da LOXE para 2023, en virtude da que,

  Os contribuíntes que determinen o rendemento neto das súas actividades económicas polo método de estimación obxectiva poderán reducir o rendemento neto de módulos obtidos en 2023 nun 10 por 100.

• Prórroga dos límites excluíntes do método de estimación obxectiva

  Modifícase a disposición transitoria trixésimo segunda da LIRPF polo apartado Dous do artigo 61 da LOXE para 2023, de xeito que,

  Prorróganse para o exercicio 2023 os límites cuantitativos que se veñen aplicando en exercicios anteriores e que delimitan o ámbito de aplicación de método de estimación obxectiva para as actividades económicas incluídas no ámbito de aplicación do devandito método, con excepción das actividades agrícolas, gandeiras e forestais, que teñen o seu propio límite cuantitativo por volume de ingresos.

  Polo tanto, as magnitudes excluíntes de carácter xeral serán para o exercicio 2023 as seguintes:

  • Volume de ingresos no ano inmediato anterior superior a 250.000 euros para o conxunto de actividades económicas, agás as agrícolas, gandeiras e forestais. Computaranse a totalidade das operacións, exista ou non obriga de expedir factura. As operacións en que exista obriga de expedir factura cando o destinatario sexa empresario, non poderán superar 125.000 euros.

  • Volume de ingresos para o conxunto de actividades agrícolas, forestais e gandeiras superiores a 250.000 euros.

  • Volume de compras en bens e servizos no ano inmediato anterior, excluídas as adquisicións do inmobilizado, superior a 250.000 euros.

  Adicionalmente, pola Disposición Transitoria sexta da LOXE para 2023 establécese un novo prazo para renunciar ou revogar a renuncia ao réxime de estimación obxectiva desde o seguinte á data de publicación desde a Lei de Orzamentos Xerais do Estado para 2023 ata o 31 de xaneiro de 2023.

  As renuncias e revogacións presentadas para o ano 2023 durante o mes de decembro de 2022, con anterioridade ao novo prazo, entenderanse presentadas en período hábil.

• Límites de redución na base impoñible das achegas e contribucións empresariais a sistemas de previsión social

  Modifícase o apartado 1 do artigo 52 da LIRPF polo apartado Un do artigo 62 da LOXE para 2023, de xeito que,

  Modifícanse as achegas máximas que o traballador pode facer ao mesmo instrumento de previsión social ao que se realizasen contribucións empresariais:

  Límite máximo conxunto

  Como límite máximo conxunta para as achegas ou contribucións a sistemas de previsión social, aplicarase a menor das cantidades seguintes:

  1. O 30 por 100 da suma dos rendementos netos do traballo e de actividades económicas percibidos individualmente no exercicio.

  2. 1.500 euros.

     Este límite incrementarase

     1. En 8.500 euros, sempre que tal incremento proveña de contribucións empresariais, ou de achegas do traballador ao mesmo instrumento de previsión social (mesmo plan de pensións, plan de previsión social empresarial, mutualidade de previsión social, etc.) ao que se realizaron as contribucións empresariais, por importe igual ou inferior ás cantidades que resulten do seguinte cadro en función do importe anual da contribución empresarial:

        Importe anual da contribución	Achega máxima do traballador
        Igual ou inferior a 500 euros	O resultado de multiplicar a contribución empresarial por 2,5
        Entre 500,01 e 1.500 euros	1.250 euros, máis o resultado de multiplicar por 0,25 a diferenza entre a contribución empresarial e 500 euros
        Máis de 1.500 euros	O resultado de multiplicar a contribución empresarial por 1

        Non obstante, en todo caso aplicarase o multiplicador 1 cando o traballador obteña no exercicio rendementos íntegros do traballo superior a 60.000 euros procedentes da empresa que realiza a contribución.

        As cantidades achegadas pola empresa que deriven dunha decisión do traballador terán a consideración de achegas do traballador.

     2. En 4.250, sempre que tal incremento proveña de :

        • Achegas a plans de pensións sectoriais realizadas por traballadores por conta propia ou autónomos que se adhiran aos devanditos plans por razón da súa actividade.

        • Achegas aos plans de pensións de emprego simplificado de traballadores por conta propia ou autónomos.

        • Achegas propias que o empresario individual ou o profesional realice a plans de pensións de emprego, de que sexa promotor e, ademais, partícipe ou a Mutualidades de Previsión Social de que sexa mutualista, así como as que realice a plans de previsión social empresarial ou seguros colectivos de dependencia de que, pola súa parte, sexa tomador e asegurado.

        Ademais, mánténse o límite de 5.000 euros anuais para as primas a seguros colectivos de dependencia satisfeita pola empresa, que xa existía con anterioridade.

• Tipo de gravame do aforro no IRPF

  Modifícase o artigo 66 da LIRPF polo apartado Un do artigo 63 da LOXE para 2023, de xeito que,

  Modifícase a escala que se aplica á parte da base liquidable do aforro para determinar a cota íntegra estatal.

  A nova escala aplicable á base liquidable do aforro é a seguinte:

  Base liquidable do aforro - Ata euros	Cota íntegra - Euros	Resto base liquidable do aforro - Ata euros	Tipo aplicable - Porcentaxe
  0	0	6.000	9,5
  6.000,00	570	44.000	10,5
  50.000,00	5.190	150.000	11,5
  200.000,00	22.440	100.000	13,5
  300.000,00	35.940	De agora en diante	14

  Así mesmo, tamén se modifica nos mesmos termos sinalados a escala aplicable á base liquidable do aforro para determinar a cota íntegra autonómica.

  Modifícase o artigo 76 da LIRPF polo apartado Dous do artigo 63 da LOXE para 2023, de xeito que,

  Tamén se modifica a escala que se aplica á parte da base liquidable do aforro para determinar a cota íntegra estatal no caso daqueles contribuíntes que tivesen a súa residencia habitual no estranxeiro por concorrer algunha das circunstancias sinaladas nos artigos 8.2 e 10.1 da LIRPF.

  Así, neste caso, a escala aplicable á base liquidable do aforro será a seguinte:

  Base liquidable do aforro - Ata euros	Cota íntegra - Euros	Resto base liquidable do aforro - Ata euros	Tipo aplicable - Porcentaxe
  0	0	6.000	19
  6.000,00	1.140	44.000	21
  50.000,00	10.380	150.000	23
  200.000,00	44.880	100.000	27
  300.000,00	71.880	De agora en diante	28

• Escala aplicable aos traballadores desprazados a territorio español

  Modifícase o número 2º da letra e) do apartado 2 do artigo 93 da LIRPF polo apartado Tres do artigo 63 da LOXE para 2023.

  No réxime fiscal especial previsto no artigo 93 LIRPF para os traballadores desprazados a territorio español, modifícanse os tipos aplicables para determinar a cota íntegra que corresponda á parte da parte liquidable que corresponda a dividendos, intereses ou outros rendementos obtidos pola cesión a terceiros de capitais propias e ganancias patrimoniais que se poñan de manifesto con ocasión de transmisión de elementos patrimoniais á que se lle aplicará a seguinte escala:

  Base liquidable do aforro - Ata euros	Cota íntegra - Euros	Resto base liquidable do aforro - Ata euros	Tipo aplicable - Porcentaxe
  0	0	6.000	19
  6.000,00	1.140	44.000	21
  50.000,00	10.380	150.000	23
  200.000,00	44.880	100.000	27
  300.000,00	71.880	De agora en diante	28

• Dedución por maternidade

  Modifícase o artigo 81 LIRPF polo artigo 64 da LOXE para 2023.

  Modifícanse os requisitos para poder aplicar a dedución por maternidade:

  As mulleres con fillos menores de tres anos con dereito á aplicación do mínimo por descendentes poden minorar a cota diferencial ata en 1.200 euros anuais por cada fillo menor de tres anos ata que o menor alcance os tres anos de idade sempre que cumpran algún dos seguintes requisitos :

  • No momento do nacemento do menor perciban prestacións contributivas ou asistenciais do sistema de protección de desemprego.

  • No momento do nacemento do menor ou en calquera momento posterior estean dadas de alta no réxime correspondente da Seguridade Social ou mutualidade cun período mínimo, neste último caso, de 30 días cotizados.

  O importe desta dedución poderase incrementar ata en 1.000 euros adicionais cando o contribuínte que teña dereito á mesma satisfixese no período impositivo gastos de custodia do fillo menor de tres anos en gardarías ou centros de educación infantil autorizados.

  Unha vez cumpridos calquera dos requisitos anteriores, mánténse o dereito a seguir percibindo esta dedución ata que o menor alcance os tres anos de idade.

  Esta dedución calcularase de forma proporcional ao número de meses do período impositivo posterior ao momento en cúmpranse os requisitos, en que a muller teña dereito ao mínimo por descendentes por ese menor de tres anos, sempre que durante os devanditos meses non se perciba por ningún dos proxenitores en relación co devandito descendente o complemento de axuda para a infancia prevista na Lei 19/2021, do 20 de decembro, pola que se establece o ingreso mínimo vital, ^(*) non sendo que o viñesen percibindo con anterioridade a 1 de xaneiro de 2023.

  ^(*)Nova disposición transitoria trixésimo sétima da LIRPF introducida polo artigo 73 do Real Decreto-lei 20/2022, do 27 de decembro.

  Cando se teña dereito á dedución por haberse dado de alta na Seguridade Social ou mutualidade con posterioridade ao nacemento do menor , a dedución correspondente ao mes en que se cumpra o período de cotización de 30 días incrementarase en 150 euros anuais.

  O incremento da dedución por gastos de custodia en gardaría ou centros de educación infantil autorizados calcularase de forma proporcional ao número de meses en que se cumpran de forma simultánea os requisitos e terá como límite o importe total do gasto efectivo non subvencionado satisfeito no devandito período en relación con ese fillo.

  Poderase solicitar o aboamento anticipado do importe da dedución por maternidade (non do incremento da mesma por gastos en gardarías ou centros de educación infantil autorizados).

• Retención sobre os rendementos procedentes da propiedade intelectual

  Modifícase o apartado 3 do artigo 101 da LIRPF polo apartado Un do artigo 65 da LOXE para 2023.

  A porcentaxe de retención sobre os rendementos do traballo derivado da elaboración de obras literarias, artísticas ou científicas (que, con carácter xeral é o 15 por cento) será do 7 por cento cando o volume de tales rendementos íntegros correspondente ao exercicio inmediato anterior sexa inferior a 15.000 euros e represente máis do 75 por cento da suma dos rendementos íntegros de actividades económicas e do traballo obtido polo contribuínte no devandito exercicio.

  Estas porcentaxes reduciranse nun 60 por cento cando os rendementos obtidos polo perceptor teñan dereito á dedución na cota prevista no artigo 68.4 da Lei do IRPF (dedución por rendas obtidas en Ceuta e Melilla) e, para o exercicio 2023, tamén cando se trate de rendementos obtidos por contribuíntes con residencia habitual e efectiva na Illa da Palma (D.A. 57ª LIRPF introducida pola LOXE para 2023).

  Modifícase o apartado 9 do artigo 101 da LIRPF polo apartado Dous do artigo 65 da LOXE para 2023.

  A porcentaxe de retención sobre os rendementos procedentes da propiedade intelectual, calquera que sexa a súa cualificación será do 15 por cento.

  Non obstante, será de aplicación o 7 por cento :

  • Cando o volume de tales rendementos íntegros correspondente ao exercicio inmediato anterior sexa inferior a 15.000 euros e represente máis do 75 por cento da suma dos rendementos íntegros de actividades económicas e do traballo obtido polo contribuínte no devandito exercicio.

  • Cando se trate dos rendementos de actividades profesionais establecidos regulamentariamente.

  • Cando se trate de anticipos a conta derivados da cesión da explotación de dereitos de autor que se vaian a devengar ao longo de varios anos.

• Imputación de rendas inmobiliarias

  Engádese unha disposición adicional quincuaxésimo quinta na LIRPF polo artigo 66 da LOXE para 2023.

  A porcentaxe de imputación do 1,1 previsto no artigo 85 da LIRPF resultará de aplicación no caso de inmobles localizados en municipios en que os valores catastrais fosen revisados, modificados ou determinados mediante un procedemento de valoración colectiva xeral, sempre que entrasen en vigor a partir do 1 de xaneiro de 2012.

• Dedución por residencia habitual e efectiva na illa da Palma durante os períodos impositivos 2022 e 2023

  Engádese unha disposición adicional quincuaxésimo sétima  na LIRPF polo artigo 67 da LOXE para 2023.

  Para os períodos impositivos 2022 e 2023, a dedución prevista no número 1.º do apartado 68 da LIRPF (dedución pola obtención de rendas en Ceuta e Melilla) será aplicable aos contribuíntes con residencia habitual e efectiva na illa da Palma .

• Réxime fiscal especial das Illes Balears

  A disposición adicional septuaxésima da LOXE para 2023 introduce o Réxime fiscal especial das Illes Balears con efectos para os períodos impositivos que se inicien entre o 1 de xaneiro de 2023 e o 31 de decembro de 2028.

  Este réxime poderá ser de aplicación aos contribuíntes do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas que determinen o rendemento neto da súa actividade económica mediante o método de estimación directa.

  Esta novidade desenvólvese no apartado do Imposto sobre Sociedades.