a) Prestacions derivades dels sistemes de previsió social

Entre les prestacions derivades dels sistemes de previsió social que es consideren rendiments de treball estan les següents:

• Seguretat Social i Classes Passives

Són rendiments del treball les pensions i havers passius percebuts dels règims públics de la Seguretat Social i classes passives, sigui quina sigui persona que hi haja ge­nerado el dret a la seua percepció. Així mateix, constituïxen rendiments del treball les altres prestacions públiques per situacions d'incapacitat, jubilació, accident, malaltia, viu­dedad, o similars.

No obstant això, es declaren exemptes de  l' IRPF les prestacions percebudes per incapacitat per­manente absoluta o gran invalidesa, les pensions per inutilitat o incapacitat permanent del règim de classes passives, sempre que la lesió o malaltia inhabilite al perceptor per complet per a qualsevol professió o oficie, així com les prestacions familiars a què es referix la lletra h) de l'article 7 de la Llei de l'IRPF.

Atenció: l'Ingrés Mínim Vital, quan prestació no contributiva de la Seguretat Social d'acord amb el que disposa l'article  2.2 del Reial decret-llei 20/2020, de 29 de maig, pel qual s'establix l'ingrés mínim vital  (BOE de l'1 de juliol),  tindrà la consideració de rendiment del treball dels establits en este apartat en la part que excedisca l'exempció prevista en l'article 7.y) de la Llei de l'IRPF.

• Mutualitats generals obligatòries de funcionaris (MUFACE, MUGEJU, ISFAS ), col·legis d'orfes i altres entitats similars

Constituïxen rendiments del treball les prestacions percebudes pels beneficiaris de les citades mutualitats, col·legis d'orfes i altres entitats similars.

• Plans de pensions

Són rendiments del treball les prestacions percebudes pels beneficiaris dels plans de pensions i les percebudes dels plans de pensions regulats en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlament Europeu i del Consell, de 14 de desembre de 2016, relativa a les activitats i la supervisió de fons de pensions de treball,  sigui quina sigui contingència coberta pels mateixos (jubilació, incapacitat laboral total i permanent per a la professió habitual o absolu­ta i permanent per a qualsevol treball i la gran invalidesa, dependència severa o gran dependència i defunció del partícip o beneficiari).

Esta mateixa consideració es manté, sigui quina sigui forma de cobrament d'esta presta­ción: renda, capital o en forma mixta, renda i capital.

També tenen la consideració de rendiments del treball les quantitats percebudes per la disposició dels drets consolidats dels plans de pensions en els supòsits excepcionals als que es referix l'article 8.8 del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions (malaltia greu o desocupació de llarga durada). Estes quantitats tindran  el mateix tractament fiscal que les prestacions dels plans de pensions.

Atenció: tinga's en compte que, com a conseqüència de la crisi sanitària ocasionada per la COVID-19, la disposició addicional vintena  del Reial decret-llei 11/2020, de 31 de març, pel qual s'adopten mesures urgents complementàries en l'àmbit social i econòmic per a fer front a la COVID-19 (BOE d'1 d'abril) i l'article 23 del Reial decret-llei 15/2020, de 21 d'abril, de mesures urgents complementàries per a donar suport a l'economia i el treball (BOE del 22),  van establir de forma excepcional i exclusivament durant el període comprés entre el 14 de març i el 14 de setembre de 2020, la possibilitat que  els partícips  de plans de pensions pogueren fer efectius  els seus drets consolidats en determinats casos de desocupació, cessació de l'activitat o reducció de la facturació. Posats que  es comenten en el Capítol 13, dins de les normes comunes aplicables a les aportacions a sistemes de previsió social, en l'apartat sobre disposició anticipada de drets consolidats.

• Mutualitats de previsió social

Són rendiments del treball les prestacions percebudes pels beneficiaris de contractes d'assegurança concertats amb mutualitats de previsió social, sigui quina sigui contingen­cia coberta pels mateixos (jubilació, invalidesa, defunció, dependència severa o gran dependència i la desocupació per als socis treballadors), aportacions de les quals hagen pogut ser, com a mínim en part, despesa deduïble per a la determinació del rendiment net de activi­dades econòmiques (actuant la mutualitat, en este cas, com sistema alternatiu al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms) o objecte de reducció en la base imposable de l'IRPF (actuant la mutualitat, en eixe supòsit, com complementària al sistema de Seguretat Social obligatòria).

La integració en la base imposable de les prestacions percebudes de les Mutualitats de Pre­visión Social, ha de realitzar-se, en funció de la naturalesa de la contingència coberta, d'acord amb els següents criteris:

1. Prestacions per jubilació o invalidesa

   Estes prestacions s'integren en la base imposable del perceptor, com a rendiments del tra­bajo, exclusivament en la mesura en què la seua quantia excedisca les aportacions que no hagen pogut ser objecte de reducció o minoració en la base imposable per incomplir algun dels requisits subjectius legalment prevists a este efecte.

   Tractant-se d'aportacions realitzades amb anterioritat a 1 de gener de 1999, quan no pu­diera acreditar-se la quantia de les aportacions que no hagen pogut ser objecte de reducció o minoració en la base imposable, s'integrarà el 75 per 100 de les prestacions per jubilació o invalidesa percebudes.

   Vegeu respecte d'això la disposició transitòria segona de la Llei de l'IRPF.

   Malgrat el que s'ha esmentat anteriorment, estan exemptes de  l'  IRPF les prestacions per incapacitat permanent o gran invalidesa, percebudes per professionals no integrats en el règim especial de la Segu­ridad Social dels treballadors per compte propi o autònoms, que deriven de contractes d'assegurança subscrits amb mutualitats de previsió social que actuen com a alternatives a este ré­gimen de la Seguretat Social, sempre que es tracti de prestacions en situacions idèntiques a les previstes per a la incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa de la Seguretat Social.

   Vegeu respecte d'això l'exempció per "Prestacions per incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa  percebudes de les Seguretat social o per les entitats que la substituïsquen" en el Capítol 2.

2. Restants prestacions

   Els restants prestacions, incloses les percebudes per defunció, tributen com a rendiments del treball integrament.

3. Disposició de drets consolidats

   La disposició anticipada de drets econòmics dels mutualistes és possible en els mateixos supòsits prevists per als plans de pensions. Les quantitats percebudes per la disposició anticipada, total o parcial, dels drets consolidats tributen com a rendiments del treball.

• Plans de previsió social empresarial i altres contractes d'assegurances col·lectives que instrumenten els compromisos per pensions assumits per les empreses

Les prestacions percebudes pels beneficiaris dels plans de previsió social empresarial tenen si més no la consideració de rendiments del treball.

Tinga's en compte que la disposició anticipada de drets econòmics dels assegurats en estos casos és possible en els mateixos supòsits prevists per als plans de pensions. Per a més informació el concepte i els requisits que han de complir els  plans de previsió social empresarial  es comenten en el Capítol 13.

Així mateix, les prestacions de jubilació i invalidesa percebudes pels beneficiaris de contractes d'assegurança col·lectiva, diferents dels plans de previsió social empresarial, que instrumenten els compromisos per pensions assumits per les empreses, en els termes prevists en la dispo­sición addicional primera del text refós de la Llei de regulació dels Plans i Fons de Pensions, i en la seua normativa de desenvolupament s'integraran com a rendiments de treball en la base imposable en la mesura en què la seua quantia excedisca les contribucions imputades fiscalment i de les aportacions directament realitzades pel treballador

Quant al dret de rescate en els contractes d'assegurança col·lectiva que instrumenten els compromisos per pensions assumits per les empreses vegeu la disposició addicional primera de la Llei de l'IRPF. A més, tinga's en compte també que, conforme a la disposició addicional primera del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions en la redacció donada per la Llei 27/2011, d'1 d'agost (BOE del 2), s'admeten, des de l'1 de gener de 2013, les assegurances col·lectives de dependència com contractes d'assegurances aptes per a instrumentar els compromisos per pensions assumits per les empreses. Vegeu el punt relatiu a assegurances de dependència en este mateix apartat.

Les prestacions percebudes pels hereus com a conseqüència de la defunció del treballador assegurat no constituïxen rendiments del treball personal a l'estar subjecta la seua percepció a l'Impost sobre Successions i Donacions.

• Plans de previsió assegurats

Les prestacions percebudes pels beneficiaris dels plans de previsió assegurats tenen si més no la consideració de rendiments del treball.

El concepte i requisits dels  plans de previsió assegurats  es comenten en el Capítol 13.

• Assegurances de dependència

Tenen la consideració de rendiments del treball les prestacions percebudes pels bene­ficiarios de les assegurances de dependència conforme al que disposa la Llei 39/2006, de 14 de desembre, de Promoció de l'Autonomia Personal i Atenció a les persones en situació de dependència (BOE del 15).