Traspàs d'elements patrimonials del patrimoni empresarial o professional al patrimoni personal: desafectació
Normativa: Arts. 28.3 Llei IRPF i 23 Reglament
Principis i regles de la desafectació
Els principis i regles de la desafectació de béns o drets són els següents:
-
El traspàs d'actius fixos des de l'àmbit empresarial al personal del contribuent no produïx alteració patrimonial mentres l'element patrimonial continue formant part del seu patrimoni.
-
La incorporació del bé o dret al patrimoni personal s'efectua pel valor net comptable del mateix a la data del traspàs.
Els components del valor comptable es comenten en el Capítol 11.
-
La desafectació no precisa transcurs de temps algun perquè s'entenga consumada des del moment en què esta es realitza.
Malgrat el que s'ha esmentat anteriorment, si l'element patrimonial desafectat s'aliena abans que hagen transcorregut 3 anys des de la desafectació, fins i tot quant esta s'haguera produït com a conseqüència de la cessació en l'activitat, no resultaran aplicables els percentatges reductors a què es referix la disposició transitòria novena de la Llei de l'IRPF en la determinació del guany patrimonial obtingut.
La disposició transitòria novena de la Llei de l'IRPF, establix un règim especial de reducció aplicable als guanys patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials no afectes i als desafectats amb més de tres anys d'antelació a la data de transmissió, adquirits abans del 31 de desembre de 1994. El comentari detallat d'este règim transitori de reducció dels guanys patrimonials es conté en el Capítol 11.
Exemple:
El senyor F.R.G., metge estomatòleg, instal·la seu consulta l'1 de gener de 2020 en un local de la seua propietat que ha romàs llogat des de la seua adquisició fins el 31 de desembre de 2017 i entre 31/12/17 i 31/12/19 s'ha destinat a ús propi, constant esta data recollida en seu lliure registre de béns d'inversió.
El citat local va anar adquirit pel senyor F.R.G. el dia 1 de maig de 1985 per l'equivalent a 60.000 euros, abonant el titular a més en concepte d'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, notària i Registre de la Propietat, l'equivalent a 5.000 euros.
Durant els anys en què el local va estar llogat el valor d'adquisició de l'immoble ha sigut superior al valor cadastral del mateix.
Per a determinar la base de l'amortització, el valor del sòl s'estima que ascendix a un import equivalent a 18.000 euros.
El dia 31 de maig de 2020 trasllada seu consulta a un altre local, procedint a llogar novament el local anterior per 900 euros mensuals.
Determinar el tractament fiscal d'estes operacions i si el local pot considerar-se afecte a l'activitat durant l'exercici 2020.
Solució:
1. Afectació del local (01-01-2020):
L'afectació del local comercial a l'activitat professional s'entén produïda el dia 1 de gener de 2020, al complir-se a partir d'esta data els requisits d'utilització necessària i exclusiva del local per al desenvolupament de l'activitat i de comptabilització.
La incorporació del local al llibre registre de béns d'inversió ha de realitzar-se pel següent valor:
Import real de l'adquisició: 60.000
Despeses i tributs inherents a l'adquisició: 5.000
Total: 65.000
Menys: Amortització fiscalment deduïble (01-05-1985 a 31-12-2017) (1)
Any 1985: (47.000 x 1,5 %) x 8/12 = 470
Anys 1986 a 1998: (47.000 x 1,5 %) x 13 = 9.165
Anys 1999 a 2002: (47.000 x 2 %) x 4 = 3.760
Anys 2003 a 2017: (47.000 x 3 %) x 15 = 21.150
Total amortitzacions: 34.545
Valor d'afectació (65.000 – 34.545) = 30.455
Nota:
(1) A l'efecte de determinar la base de l'amortització, s'ha descomptat el valor del sòl (18.000 euros). Així mateix, s'ha pres com percentatge d'amortització per als anys 1985 a 1998, el percentatge de l'1,5 per 100, que va anar el fiscalment deduïble mentres el local va estar arrendat en els citats anys. Per als exercicis 1999 a 2002, el percentatge utilitzable és el 2 per 100 [Article 13.2, lletra a) del Reglament de l'impost vigent en els citats exercicis]. Per als exercicis 2003 a 2017, el percentatge aplicable és el 3 per 100 [per als exercicis 2003 a 2006, article 13.2, lletra a), del Reglament de l' IRPF en la redacció donada al mateix pel Reial decret 27/2003, de 10 de gener, i per als exercicis 2007 a 2017, article 14.2, lletra a) del Reglament de l'IRPF]. (Tornar)
2. Desafectació del local (31-05-2020) (2)
Al produir-se la desafectació del local el dia 31 de maig de l'any 2020, la incorporació del mateix al patrimoni personal del titular s'efectuarà pel valor net comptable del local a esta data. Este valor es determina de la següent manera:
Valor d'afectació = 30.455
Menys: Amortitzacions (01-01-2020 a 31-05-2020) (3)
Any 2020: 12.455 x 3 %) x 5/12 = 155,69
Total amortitzacions: 155,69
Valor net comptable (30.455 – 155,69) = 30.299,31
Notes:
(2) El trasllat de la consulta a un altre local el 31 de maig de 2020 implica la seua desafectació de l'activitat econòmica realitzada pel seu titular. Tanmateix, el lloguer posterior del local no impedix que el mateix es considere com plenament afecte durant el període en el que va estar instal·lada la consulta (des de l'1 de gener de 2020 al 30 de maig de 2020). (Tornar)
(3) Les amortitzacions fiscalment computables coincidixen amb les practicades pel titular de l'activitat i corresponen al coeficient lineal màxim d'amortització per a este tipus d'element patrimonial, posat que determina el rendiment net per estimació directa simplificada. Coeficient màxim per a edificis, segons taula simplificada: 3 per 100. El valor del sòl (18.000 euros) no és objecte d'amortització. En conseqüència, el valor amortitzable és 12.455, diferència entre 30.455 (valor d'afectació) i 18.000 (valor del sòl). (Tornar)